Ryczałt w JDG i w spółce osobowej: dwa limity, jedna decyzja i zmiany, które szykuje rząd

Przedsiębiorca, który prowadzi jednoosobową działalność i jednocześnie jest wspólnikiem spółki cywilnej albo jawnej, ma w praktyce nie jeden, a kilka niezależnych „portfeli podatkowych”. Można w nich trzymać różne formy opodatkowania, a limit uprawniający do ryczałtu liczy się dla każdego z nich osobno. To wiedza, która potrafi zdecydować o kilkudziesięciu tysiącach złotych podatku rocznie, a w 2027 r. reguły gry mogą się wyraźnie zmienić.

Poniżej porządkuję zasady, pokazuję dwie świeże interpretacje Dyrektora KIS (jedną korzystną, jedną ostrzegawczą) i sygnalizuję, co zapowiada Ministerstwo Finansów.

Podatnikiem jest wspólnik, nie spółka

Spółka cywilna, spółka jawna osób fizycznych i spółka partnerska są transparentne podatkowo, same nie płacą podatku dochodowego. Podatek od dochodu „przepływającego” przez spółkę rozlicza wspólnik, a przychód z udziału w takiej spółce jest u niego przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Konsekwencje są bardzo praktyczne:

• przychód wspólnika ustala się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, a na gruncie ryczałtu, art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym); w razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały są równe;
• obowiązek podatkowy w PIT obciąża wspólnika, nie spółkę;
• spółka komandytowa, komandytowo-akcyjna, z o.o., akcyjna oraz część spółek jawnych są podatnikami CIT, ich wspólnicy nie rozliczają dochodu spółki jako własnej działalności, a podatek płacą dopiero od dywidendy (19% zryczałtowanego PIT) (Biznes.gov.pl).

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest dostępny wyłącznie dla działalności prowadzonej samodzielnie oraz – jeśli chodzi o spółki – dla spółki cywilnej osób fizycznych i spółki jawnej osób fizycznych (art. 6 ust. 1 ustawy ryczałtowej). Wspólnik spółki partnerskiej wybiera więc tylko między skalą a podatkiem liniowym.

Co wolno łączyć, a czego nie

Najczęstszy błąd w rozmowach z klientami to założenie „mam jedną formę opodatkowania na wszystko”. To nieprawda, ale swoboda ma granice.

Dwa dodatkowe zastrzeżenia po stronie spółki:

• ryczałt w spółce wymaga zgody „wszystkich albo nikogo” – oświadczenie o wyborze ryczałtu składają wszyscy wspólnicy (art. 9 ust. 2 ustawy ryczałtowej), więc nie da się rozbić spółki na wspólnika-ryczałtowca i wspólnika na skali;
• wybór między skalą a liniowym jest już indywidualną sprawą każdego wspólnika, tu jeden może być na liniowym, a drugi na skali.

Skutek formalny: przy różnych formach opodatkowania składa się odrębne zeznania – PIT-36 z PIT/B dla skali, PIT-36L dla liniowego, PIT-28 z PIT-28/B dla ryczałtu.

Limit 2 mln euro liczy się osobno dla każdej działalności

To pytanie wraca u mnie regularnie: przedsiębiorca ma JDG na ryczałcie i 50% udziału w spółce cywilnej też na ryczałcie — czy sumuje przychody do jednego limitu 2 mln euro, czy ma dwa limity?

Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 15 września 2025 r. (0113-KDIPT2-1.4011.591.2025.2.MAP) potwierdził stanowisko podatnika: limit ustala się odrębnie dla każdej formy prowadzenia działalności. Organ stwierdził wprost, że żaden przepis ustawy ryczałtowej nie nakazuje sumowania przychodów ze wszystkich form prowadzenia działalności przez danego podatnika.

Podstawą jest art. 6 ust. 4 i ust. 5 ustawy ryczałtowej. Prawo do ryczałtu w roku podatkowym mają podatnicy, którzy w roku poprzednim:

• uzyskali przychody z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie nieprzekraczające 2 000 000 euro, albo
• uzyskali przychody wyłącznie z działalności w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła 2 000 000 euro,

albo rozpoczynają działalność w roku podatkowym i nie stosują karty podatkowej, wtedy bez względu na wysokość przychodów. Art. 6 ust. 5 rozstrzyga sytuację mieszaną: prowadząc działalność samodzielnie i w spółce, ryczałt opłaca się „odrębnie z działalności wykonywanej samodzielnie i odrębnie z działalności wykonywanej w formie spółki”.

Zwróćmy uwagę na asymetrię, która często umyka: przy JDG patrzymy na przychody podatnika, a przy spółce, na sumę przychodów wszystkich wspólników, nie na przypadającą na nas część. Przy dwóch spółkach limit rozpatruje się dla każdej spółki oddzielnie. Ta sama linia widoczna jest w innej interpretacji z 15 września 2025 r. (0112-KDIL2-2.4011.599.2025.1.AA), w której wspólnik spółki cywilnej rozliczanej liniowo mógł wybrać ryczałt dla nowo zawiązanej spółki jawnej, zarówno w roku rozpoczęcia działalności, jak i w latach kolejnych, o ile suma przychodów wspólników tej spółki nie przekroczy 2 mln euro.

Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.591.2025.2.MAP zawiera też cenną uwagę porządkową: organ potraktował sformułowanie wnioskodawcy o rozliczaniu „dochodów” na jednym PIT-28 jako oczywistą omyłkę i podkreślił, że ryczałtem opodatkowane są przychody, a nie dochody. Drobiazg, ale w korespondencji z organem tego rodzaju nieprecyzyjność bywa kosztowna, interpretacja chroni tylko wtedy, gdy stan faktyczny pokrywa się z opisem z wniosku.

Spółka jawna z udziałem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością

Druga interpretacja z 3 czerwca 2026 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.313.2026.4.AG, pokazuje, jak łatwo stracić ryczałt na kilka lat przez samą strukturę właścicielską. Stanowisko wnioskodawców uznano za nieprawidłowe.

Stan faktyczny: powstaje spółka jawna zajmująca się najmem nieruchomości. Wspólnikami są dwie osoby fizyczne i spółka z o.o. Spółka jawna składa terminowo CIT-15J, więc zachowuje transparentność podatkową i nie staje się podatnikiem CIT. Osoby fizyczne chciały od początku rozliczać przychody z udziału ryczałtem, a po planowanym wystąpieniu sp. z o.o., kontynuować ten sposób opodatkowania.

Organ rozdzielił dwie kwestie, które wnioskodawcy połączyli:

1. Transparentność podatkowa to nie to samo co prawo do ryczałtu. Złożenie CIT-15J chroni przed CIT, ale art. 6 ust. 1 ustawy ryczałtowej mówi o spółce jawnej osób fizycznych. Jeżeli wspólnikiem obok osób fizycznych jest spółka kapitałowa, ryczałt jest wykluczony.
2. Zmiana formy opodatkowania jest możliwa tylko raz w roku. Dlatego przychody spółki jawnej nie mogą być opodatkowane ryczałtem do końca roku podatkowego, w którym sp. z o.o. wystąpi ze spółki. Wybór ryczałtu będzie możliwy dopiero od następnego roku podatkowego – i tylko pod warunkiem złożenia oświadczenia w terminie z art. 9 ust. 1 ustawy ryczałtowej (do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu pierwszego przychodu, a przy pierwszym przychodzie w grudniu – do końca roku).

Praktyczny wniosek dla planowania struktury: jeżeli docelowo chcemy ryczałtu, spółka jawna powinna od początku mieć wyłącznie wspólników będących osobami fizycznymi. Wpuszczenie sp. z o.o. „na chwilę”, na etapie inwestycyjnym, kosztuje co najmniej rok na zasadach ogólnych lub liniowych, a przy najmie nieruchomości, gdzie stawki ryczałtu to 8,5% do 100 000 zł i 12,5% od nadwyżki (art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy ryczałtowej), różnica w obciążeniu bywa istotna.

Czego jeszcze pilnować przy wyborze ryczałtu?

• Wyłączenia z art. 8 ustawy ryczałtowej – apteki, kupno i sprzedaż wartości dewizowych, handel częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, wyroby akcyzowe, karta podatkowa, okresowe zwolnienie z podatku dochodowego.
• Były lub obecny pracodawca – świadczenie usług odpowiadających czynnościom wykonywanym wcześniej na etacie odbiera prawo do ryczałtu (a analogiczne ograniczenie dotyczy liniowego). Przy ryczałcie badamy rok bieżący i poprzedni, i wystarczy, że taką pracę wykonywał którykolwiek ze wspólników.
• Karta podatkowa – od 2022 r. dostępna wyłącznie dla kontynuujących, którzy byli nią opodatkowani 31 grudnia 2021 r.
• Klasyfikacja PKWiU – od 1 stycznia 2026 r. obowiązuje nowa PKWiU 2025 (rozporządzenie Rady Ministrów z 17 grudnia 2025 r., Dz.U. 2025 poz. 1829), ale dla ryczałtu, PIT, CIT i karty podatkowej stosuje się PKWiU 2015 jeszcze do 31 grudnia 2028 r.

Zmiany w podatkach 2027:

Tu sytuacja jest dynamiczna i warto śledzić ją niemal na bieżąco.

Projekt UD 116. Ministerstwo Finansów skierowało do opiniowania nowelizację ustaw o PIT, CIT i ryczałcie z planowanym wejściem w życie 1 stycznia 2027 r. Pierwotne założenia dotyczące ryczałtu były dla usługodawców niekorzystne: 15% od nadwyżki przychodów ponad 100 000 zł rocznie dla przedsiębiorców świadczących usługi bez ani jednego zatrudnionego pracownika (zamiast 8,5%), 15% dla najmu od podmiotów powiązanych powyżej 100 000 zł oraz 17% dla najmu i dzierżawy własności intelektualnej od podmiotów powiązanych, z wyłączeniem utworów chronionych prawem autorskim.

W najnowszej wersji projektu wszystkie zmiany dotyczące ryczałtu zostały jednak wykreślone, według tej wersji ryczałtowcy mieliby płacić podatek na dotychczasowych zasadach.

Zapowiedź z 19 sierpnia 2026 r. Równolegle rząd ogłosił szerszy pakiet zmian, również z datą 2027 r., i tu ryczałt wraca w innym miejscu ustawy. Premier zapowiedział powrót do wcześniejszego limitu przychodów uprawniającego do ryczałtu w wysokości 250 tys. euro rocznie (przeliczanego w komunikatach na około 1 mln zł) zamiast obecnych 2 mln euro.

Pozostałe elementy pakietu:

Minister finansów i gospodarki wskazywał, że pakiet ma być w ogólnym rozrachunku neutralny dla budżetu, a roczna korzyść dla podatnika może wynieść do 3 600 zł; zmiany w PIT mają objąć około 3,5 mln podatników.

Dlaczego to ważne dla struktur mieszanych JDG + spółka. Jeżeli limit spadnie do 250 tys. euro, zasada odrębnego liczenia limitu dla każdego źródła, potwierdzona w interpretacji 0113-KDIPT2-1.4011.591.2025.2.MAP, zyska na znaczeniu, bo próg będzie realnie osiągalny dla wielu małych firm. Jednocześnie próg mierzony sumą przychodów wszystkich wspólników spółki może wyeliminować z ryczałtu spółki, które dziś nawet nie zastanawiają się nad limitem. Podkreślam: na dziś mówimy o zapowiedziach i projekcie w toku, nie o obowiązującym prawie.